【允良整理】財稅動態——（376）20221115BOB

發布時間：2022-11-23 丨 瀏覽次數：

　　BOB1.國家稅務總局山東省稅務局關于發布《國家稅務總局山東省稅務局土地增值稅清算管理辦法》的公告

　　國家稅務總局山東省稅務局關于發布《國家稅務總局山東省稅務局土地增值稅清算管理辦法》的公告

　　為加強和規范土地增值稅清算管理，國家稅務總局山東省稅務局制定了《國家稅務總局山東省稅務局土地增值稅清算管理辦法》，現予以發布。

　　第一條 為加強和規范土地增值稅清算管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發〔2006〕187號)、《國家稅務總局關于印發〈土地增值稅清算管理規程〉的通知》(國稅發〔2009〕91號)、《國家稅務總局關于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發〔2010〕53號）等規定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法適用于山東省范圍內（不含青島市）房地產開發項目土地增值稅清算管理工作。

　　第三條 本辦法所稱土地增值稅清算是指從事房地產開發的企業（以下簡稱房地產開發企業）在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規及土地增值稅有關政策規定，計算房地產開發項目應當繳納的土地增值稅稅額，向房地產項目所在地主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）提供有關資料，辦理土地增值稅清算手續，結清該房地產開發項目應當繳納土地增值稅稅款的行為。

　　第四條 房地產開發企業應當向主管稅務機關如實申報土地增值稅稅款，保證納稅申報的真實性、準確性和完整性。

　　第五條 主管稅務機關應當依照稅收法律、法規及土地增值稅有關政策規定，實施項目管理，提供納稅服務，開展土地增值稅清算審核，依法辦理土地增值稅補(退)稅手續。

　　第六條 房地產開發企業應當在取得土地使用權并獲得房地產開發項目施工許可后30日內，向主管稅務機關報送土地增值稅項目登記信息，并在每次轉讓（預售）房地產時，按月報送項目的進度和變化情況。

　　主管稅務機關應當加強房地產開發項目的日常稅收管理，按項目分別建立檔案、設置臺帳，對項目立項、規劃設計、施工、預售、竣工驗收、工程結算、項目清盤等房地產開發全過程情況實行跟蹤監控，做到稅務管理與項目開發同步。

　　第七條 土地增值稅以政府規劃部門核發的《建設工程規劃許可證》確認的房地產開發項目為單位進行清算，對連續24個月內規劃、施工的房地產開發項目，可將相關《建設工程規劃許可證》確認的房地產開發項目合并為一個單位進行清算。

　　第九條 房地產開發企業在土地增值稅清算申報前轉讓房地產取得的收入應當按預征率計算申報繳納土地增值稅。

　　第十條 轉讓房地產取得的收入是指房地產開發企業轉讓房地產實際取得的全部價款和其他經濟利益，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

　　營改增后，納稅人轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額。

　　第十一條 房地產開發企業采取預收款方式預售自行開發的房地產項目的，按照以下方法確定土地增值稅預征計征依據：

　　第十二條 房地產開發項目中同時包含普通住宅、非普通住宅和其他類型房地產的，應當按房地產的類型分別核算收入，適用相應的預征率計征土地增值稅。土地增值稅預征率：普通住宅預征率2%-3%、非普通住宅預征率2%-3%、其他類型房地產預征率2%-4%。

　　第十三條 房地產開發企業處置非地下人防設施建造的車庫(位)等設施取得的收入，凡房地產開發企業與業主簽訂銷售合同(或協議等)并轉讓產權的，應預征土地增值稅。

　　房地產開發企業轉讓經政府批準建設的廉租住房、公共租賃住房、經濟適用房等保障性住房，棚戶區改造安置住房、危舊房改造安置住房等取得的收入，暫不預征土地增值稅。

　　第十四條 房地產開發企業應于月(或季)末15日內向主管稅務機關申報繳納土地增值稅。

　　第十六條 對符合以下條件之一的，主管稅務機關可要求房地產開發企業進行土地增值稅清算：

　?。ㄒ唬┮芽⒐を炇盏姆康禺a開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的；

　　第十七條 上述第十五條、第十六條中所稱“全部竣工”“已竣工驗收”是指房地產開發產品符合下列條件之一的情形：

　　第十八條 符合本辦法第十五條規定的應清算項目，房地產開發企業應在滿足條件之日起90日內到主管稅務機關辦理清算手續，并結清應繳納的土地增值稅稅款。

　　符合本辦法第十六條規定的可清算項目，主管稅務機關應每年作出評估，確定是否需要清算，對確定需要清算的項目，由主管稅務機關下達清算通知，房地產開發企業應在收到清算通知之日起90日內辦理清算手續，并結清應繳納的土地增值稅稅款。

　?。ǘ┓康禺a開發項目清算說明及其相關資料，主要內容包括房地產開發項目立項、用地、關聯方交易、融資、稅款繳納、不同類型房產的銷售情況、成本費用分攤方式等基本情況和主管稅務機關需要了解的其它情況；

　?。ㄈ┎粍赢a權證（國有土地使用權證）、建設用地規劃許可證、建設工程規劃許可證、建筑工程施工許可證、商品房預售許可證、測繪報告、竣工驗收證明；

　?。ㄆ撸╉椖恳巹?、設計、勘察、工程招投標、工程施工、材料采購等合同和有效憑證；

　?。ㄊ╅_發項目中的公共配套設施，應按照建成后產權屬于全體業主所有、無償移交給政府或公用事業單位、自用、出租、有償轉讓進行分項分類說明，并提供相關證明資料；

　?。ㄊ┓康禺a開發企業委托涉稅專業服務機構進行清算鑒證的項目，應報送土地增值稅清算鑒證報告；

　　第二十條 主管稅務機關收到房地產開發企業清算申報資料后，對符合清算條件且報送清算資料完備的，予以受理;對符合清算條件但報送清算資料不完備的，應當要求房地產開發企業在15日內補齊清算資料后，予以受理；對不符合清算條件的，不予受理。

　　主管稅務機關做出予以受理、補正資料、不予受理決定時，應當向房地產開發企業送達《稅務事項通知書》。

　　第二十一條 主管稅務機關受理房地產開發企業清算申報資料后，應當自受理清算申報之日起90日內完成清算審核，出具清算審核結論。如因清算審核過程中需補正資料未補正、房地產開發企業在清算期間停產停業或存在稅企分歧等特殊情形無法在90日內完成審核的，經縣（市、區）稅務局局長批準可以延長審核期限，延長的時間不得超過90天。

　　第二十二條 在清算審核中，發生以下情形之一、經主管稅務機關集體研究決定可以中止審核，并書面通知房地產開發企業。中止審核的時間，不計入主管稅務機關審核期限。中止審核的情形消失后，應當根據房地產開發企業申請或由主管稅務機關主動恢復清算審核：

　?。ǘ┓ㄔ?、檢察院、公安等部門調取房地產開發企業賬簿、憑證等資料立案檢查，主管稅務機關無法進行清算審核的。

　　第二十三條 清算審核包括案頭審核、實地審核。案頭審核是指對房地產開發企業報送的清算資料進行數據、邏輯審核，重點審核項目歸集的一致性、數據計算的準確性等。實地審核是指在案頭審核的基礎上，通過對房地產開發項目實地查驗等方式，對房地產開發企業申報情況的客觀性、真實性、合理性進行審核。

　　第二十四條 主管稅務機關應當組建清算審核專項工作組，依照稅收法律、法規、規章、規范性文件規定，開展審核工作。

　　第二十五條 土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發票的，按照發票所載金額確認收入；未開具發票或未全額開具發票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。銷售合同所載商品房面積與有關部門實際測量面積不一致，在清算前已發生補、退房款的，應當在計算土地增值稅時予以調整。

　　第二十六條 對房地產開發企業將開發產品用于安置回遷戶、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產。其收入按下列方法和順序確定：

　　第二十七條 房地產開發企業申報的房地產銷售價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關應當要求其提供書面說明及相關證明材料，參照本辦法第二十六條規定確定計稅價格。

　?。ǘ┎扇≌笇r、限價等非市場定價方式銷售，能提供相關主管部門證明資料的；

　　第二十八條 對房地產開發企業在土地“招拍掛”環節，與政府約定在項目內建設配建房并無償移交政府指定單位的，土地增值稅應按照不含增值稅收入確認收入。

　　（一）取得土地使用權所支付的金額，包括為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用。

　　1.以出讓方式取得土地使用權的，為支付的土地出讓金;以行政劃撥方式取得土地使用權的，為轉讓土地使用權時按規定補交的出讓金;以轉讓方式取得土地使用權的，為支付的地價款。

　　2.房地產開發企業在取得土地使用權時按國家統一規定交納的有關費用，包括為取得土地使用權所支付的契稅。

　　3.土地出讓合同中約定分期繳納土地出讓金的利息，計入取得土地使用權所支付的金額，準予扣除。房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費不得扣除。

　　4.對房地產開發企業在土地“招拍掛”環節，與政府約定在項目內建設配建房并無償移交政府指定單位的，建設配建房發生的建筑安裝工程費，作為土地成本在土地增值稅清算中予以扣除。

　?。ǘ┓康禺a開發成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。

　　1.土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償的凈支出、安置動遷用房支出等，其扣除金額根據補償協議、簽收清冊、收付款憑據等相關資料確定。

　?。?）拆遷補償費應當是真實發生和實際支付的，支付給被拆遷人的拆遷補償、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑據應當一一對應。

　?。?）房地產開發企業用建造的本項目房地產安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，參照本辦法第二十六條規定確認收入，同時計入房地產開發項目的拆遷補償費。房地產開發企業支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產開發企業的補差價款，應當抵減本項目拆遷補償費。

　?。?）房地產開發企業采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發建造的，房屋價值參照本辦法第二十六條規定計算，計入本項目的拆遷補償費；異地安置的房屋屬于購入的，以實際支付的購房支出計入拆遷補償費。

　　2.前期工程費，包括規劃、設計、項目可行性研究和水文、地質、勘察、測繪、“三通一平”等支出。

　　（1）房地產開發企業委托其他單位進行規劃、設計、項目可行性研究和水文、地質、勘察、測繪的，提供服務的單位應當符合相關法律法規關于資質和收費標準的要求。

　　3.建筑安裝工程費，包括以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費、以自營方式發生的建筑安裝工程費。

　?。?）發生的費用應當與工程造價審計報告、工程結算報告、工程施工合同記載內容相符。

　?。?）房地產開發企業在工程竣工驗收后，根據合同約定，扣留建筑安裝施工企業一定比例的工程款，作為開發項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業已就質量保證金對房地產開發企業開具發票的，按發票所載金額予以扣除；未開具發票的，扣留的質保金不得扣除。

　　（4）房地產開發企業銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產開發成本。

　　銷售已裝修的房屋，裝修費用不包括房地產開發企業自行采購或委托裝修公司購買的家用電器、家具所發生的支出，也不包括與房地產連接在一起、但可以拆除且拆除后無實質性損害的物品所發生的支出。

　　隨房屋一同出售的以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如整體中央空調、戶式小型中央空調、固定式衣柜櫥柜等，其外購成本允許扣除。

　?。?）清算項目以外單獨建造的樣板房、售樓部，其建造費、裝修費等不得計入房地產開發成本。

　?。?）營改增后，房地產開發企業接受建筑安裝服務取得的增值稅發票，應當在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

　　4.基礎設施費，包括開發過程中所發生的開發小區內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環衛、綠化等工程支出。

　　5.公共配套設施費，包括房地產開發企業開發建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫院、郵電通訊等公共設施。

　?。?）建成后無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的，其成本、費用可以扣除；

　?。?）房地產開發企業將公共配套設施等轉為自用或出租，不確認收入，其應當分攤的成本、費用也不允許扣除；

　?。?）同時開發多個房地產開發項目，但公共配套設施滯后建設的，滯后建設的公共配套設施按照受益對象分攤扣除。

　　6.開發間接費用，是指直接組織、管理開發項目發生的費用，包括工資、職工社會保險費、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。

　?。?）企業行政管理部門（總部）為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，不得作為開發間接費用予以扣除；

　?。?）房地產開發企業委托代建支付的代建管理費，不得作為開發間接費用予以扣除。

　?。ㄈ┓康禺a開發費用，是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。

　　2.財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產開發項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按照“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的5%計算扣除。據實扣除的，應當提供貸款合同、利息結算單據以及發票。

　　房地產開發企業向金融機構支付的咨詢費等非利息支出以及因逾期還款，金融機構收取的超過貸款期限的利息、罰息等款項，不得作為利息支出扣除。

　　2.凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，BOB房地產開發費用按照“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的10%計算扣除。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。

　　3.既有向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產開發費用計算扣除時不能同時適用本項第1目、第2目所述兩種辦法。

　?。ㄋ模┡c轉讓房地產有關的稅金，包括房地產開發企業繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加、地方教育附加。

　　1.營改增后，計算土地增值稅增值額的扣除項目中“與轉讓房地產有關的稅金”不包括增值稅。

　　2.營改增后，房地產開發企業實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加，凡能夠按清算項目準確計算的，允許據實扣除。凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加扣除。

　?。ㄎ澹┴斦恳幎ǖ钠渌鄢椖?。對從事房地產開發的納稅人可按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本金額”之和，加計20%扣除。

　?。ㄒ唬┛鄢椖克鶜w集的各項成本和費用，必須實際發生且取得合法有效憑證，未取得合法有效憑證的不得扣除。本辦法所稱合法有效憑證是指：

　　1.支付給境內單位或者個人的款項，BOB且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

　　2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務部門對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

　　3.支付的行政事業性收費或者政府性基金，以取得的財政票據為合法有效憑證；

　?。ㄈ┛鄢椖拷痤~中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開發中直接發生的或應當分攤的。

　　（四）扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目；不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。

　?。ㄎ澹儆诙鄠€清算單位共同的土地成本，原則上應當按清算單位占地面積占土地總面積的比例計算分攤。無法取得清算單位占地面積的，按清算單位規劃建筑面積占總規劃建筑面積的比例計算分攤。

　　屬于多個清算單位共同的其他成本費用，按清算單位規劃建筑面積占規劃總建筑面積的比例計算分攤。

　?。┩磺逅銌挝恢械耐恋爻杀?、其他成本費用，按不同類型房地產可售建筑面積占總可售建筑面積的比例計算分攤。對于清算項目能夠提供獨立的土地出讓合同、劃撥協議、投資協議的，土地成本可直接歸集到受益對象。

　?。ㄆ撸τ趩为毢炗喲b修合同、單獨結算、有明確受益對象的室內精裝修成本，可直接歸集。

　?。ò耍ν活愂马?，應當采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務處理規定不一致的，以稅務處理規定為準。

　　第三十一條 房地產開發企業將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，如果產權未發生轉移，不征收土地增值稅，在清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。

　　第三十二條 房地產開發企業處置利用地下人防設施建造的車庫（位）等設施取得的收入，不征收土地增值稅，在清算時不列收入，不扣除相應的成本。

　　不予扣除的成本=測繪報告確定的地下人防設施建筑面積÷測繪報告確定的總建筑面積×建筑安裝工程費（不包含有明確受益對象的室內精裝修成本）

　　房地產開發企業將地下人防設施無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的，其成本、費用可以扣除。

　　第三十三條 房地產開發企業購買在建項目后，繼續投入資金進行后續建設，在清算時，其購買在建項目所支付的價款和契稅允許扣除，但不得作為房地產開發費用按比例計算扣除以及加計20%扣除的基數。

　　第三十四條 房地產開發企業辦理清算申報后，在主管稅務機關出具清算審核結論前，預售（銷售）房產取得的收入，應當根據清算申報結果，按照尾盤銷售申報繳納土地增值稅。

　　第三十五條 房地產開發企業符合以下條件之一的，主管稅務機關可實行核定征收：

　?。ㄈ╇m設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；

　?。ㄋ模┓贤恋卦鲋刀惽逅銞l件，房地產開發企業未按照規定的期限辦理清算手續，經主管稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；

　　第三十七條 主管稅務機關對房地產開發項目進行核定征收時，應當分別核定收入或者扣除項目金額，確定增值額，按照適用稅率計算土地增值稅。

　?。?）土地管理部門提供的土地價款證明，契稅完稅憑證，人民法院判決、裁定的土地轉讓價格，人民法院執行不動產拍賣的土地成交價格等；

　　2.房地產開發企業辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，主管稅務機關可參照以下方法，核定上述四項開發成本的單位面積金額標準，并據以計算扣除：

　?。?）參照當地建設工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結合房屋結構、用途、區位等因素，核定單位建筑面積扣除項目金額標準；

　　第三十八條 按照本辦法第三十七條規定無法計算土地增值稅的，可采取核定征收率方式核定征收。核定征收率：普通住宅5%；非普通住宅、其他類型房地產6%。

　　第三十九條 采取核定征收方式進行清算的，主管稅務機關應當向房地產開發企業送達《稅務事項通知書》，告知其核定征收的理由、依據、稅款計算方法以及享有的權利義務。

　　第四十條 主管稅務機關作出清算審核結論后，應當制作《稅務事項通知書》，確定辦理補、退稅期限，并將審核結果書面通知房地產開發企業。主管稅務機關確定的補繳稅款期限原則上不得超過90日。房地產開發企業提出退稅申請的，主管稅務機關應當自受理退稅申請之日起90日內辦理退還手續。

　　第四十一條 房地產開發項目清算后銷售或有償轉讓的，房地產開發企業應當按規定進行土地增值稅尾盤申報。

　　單位建筑面積成本費用=清算審核結論確認的扣除項目總金額（不含與轉讓房地產有關的稅金）÷總可售建筑面積

　　采取核定征收率核定征收的，房地產開發企業應按照不同類型的核定征收率進行土地增值稅尾盤申報。

　　第四十二條 房地產開發企業自結算繳納土地增值稅清算稅款之日起三年內發生下列情形之一的，可向主管稅務機關一次性提出申請，調整清算稅額，BOB退還多繳的土地增值稅稅款：

　?。ㄈ┣逅銜r應當分攤但實際未能分攤的共同的成本費用，清算后能夠按照受益對象、采用合理的分配方法分攤的。

　　第四十三條 應進行土地增值稅清算的或經主管稅務機關確定可進行清算的房地產開發企業，未按照規定報送涉稅資料或者辦理清算手續的，經主管稅務機關責令限期改正，逾期仍不改正的，以及提供虛假清算資料、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的，由主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定處理。

　　第四十四條 涉稅專業服務機構及其涉稅服務人員出具虛假報告或涉稅文書的，按照國家稅務總局關于涉稅專業服務監管的相關規定處理。

　　第四十五條 主管稅務機關完成土地增值稅清算審核后，如發現房地產開發企業存在少計收入或者多計扣除項目等稅收違法行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定處理。

　　第四十六條 主管稅務機關完成土地增值稅清算審核后，如審計、財政等部門檢查發現房地產開發企業仍存在稅收違法行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定處理。

　　第四十七條 本辦法未盡事項按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則和現行土地增值稅政策的有關規定執行。

　　第四十八條 本辦法自2022年9月21日起施行，此前已受理清算申報，但未出具清算審核結論的，按本辦法處理。

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　　個體工商戶一頭連著從業者的生計，一頭連著大眾的消費，在推動經濟發展、帶動就業增收、服務群眾生活等方面發揮著不可替代的作用。受疫情頻發、消費低迷等多重因素的影響，個體工商戶面臨經營成本、招工用工、貸款融資等方面的諸多困難。濱州市濱城區稅務局組建“青立方”服務團隊，以全國首個“個體工商戶服務月”活動為契機，開展“惠企利民政策進商超”活動，深入商圈為小微企業講解相關優惠政策，助力大型商圈和小店經濟逐漸恢復“煙火氣”。

　　為進一步深化辦稅繳費便利化改革，濱州市濱城區稅務局在全市率先投入“濱城云稅”移動智能微廳，把優質高效智能服務延伸至納稅人繳費人“家門口”?！白詮娜f達廣場設了移動智能辦稅車后，附近的商戶再也不用跑辦稅廳了，出門幾分鐘就能辦稅繳費，真是太方便了！”濱州萬達廣場投資有限公司財務負責人徐經理對此贊不絕口。

　　“我們將以黨的二十大精神為指引，推出更實舉措、更優服務，以落實減稅降費推進實體經濟盡享紅利，以優化服務舉措為實體經濟增添便利，以助力紓困解難為實體經濟多謀實利，助推實體經濟行穩致遠?！睘I州市濱城區稅務局黨委書記、局長邵建華表示。

　　在成都市新都區經營一家腌鹵店的余建最近接到了稅務部門來電，詢問其在辦稅繳費以及經營過程中有什么需要。盡管只是一間小店鋪，但稅務的服務一直都在線，多次為其解決了用票問題，小店成功開設網店，也離不開稅務部門的幫助。

　　據介紹，該腌鹵店之前只做線下，疫情期間游客減少，銷量一度出現下跌。當地稅務部門通過數據分析，主動上門走訪，并給出了開通網店銷售渠道的建議。隨后又牽線郵政部門代銷和成都特產網店，幫助店鋪建立起線上店。

　　“如今線上線下兩條腿走路，每天銷量穩定，采購也能拿到更低價。”談到網店銷售業績，余建滿心歡喜。

　　小店雖“小”，卻牽動著社會民生。小餐館、小商店、小雜貨鋪、小攤點這類微經濟體，不僅關乎著億萬人的工作崗位，也連接著人間煙火，構成了城市經濟活動最密集的“毛細血管”。

　　今年出臺的組合式稅費支持政策主要聚焦中小微企業，無數小店從中受益。記者從四川省稅務局獲悉，多項稅惠政策在川落地見效，為廣大小微企業帶來稅費減免超百億元，個體工商戶基本實現零稅負，企業資金問題得到緩解，小店經濟正有序回暖復蘇。

　　談到服務小店經濟的具體舉措，四川省稅務局納稅服務處相關負責人說，全省各地稅務部門在護航小店經濟上打出了一套“組合拳”，不僅包括全面落實各項稅費支持政策，全力為小店減負輸血，同時還持續開展便民辦稅春風行動、春雨潤苗專項行動，利用大數據為小店主體“精準畫像”、獲知需求，提供針對性的稅費服務和政策引導，努力把納稅服務的暖意吹進萬千小店里。

　　近期，國家稅務總局廣東省稅務局發布了一批重大稅收違法失信案件信息，其中，東莞市共計有17家公司因存在非法取得增值稅專用發票或對外虛開增值稅專用發票的行為，被所轄稅務機關追繳稅款，或定性為虛開增值稅專用發票，或因涉嫌虛開增值稅專用發票罪而移送公安機關立案偵查。

　　17家公司虛開的金額從140多萬元（稅額25萬多元）至1.4億元（稅額2000多萬元）不等，其中，虛開金額超過億元的公司有3家，分別是：

　　1.東莞市華某通訊科技有限公司，在2012年12月1日至2015年11月30日期間，非法取得增值稅進項發票409份，金額14021.02萬元，稅額2383.57萬元；其他涉稅違法問題，涉及稅款1036.61萬元。

　　2.東莞市興某設備租賃有限公司，在2018年11月26日至2020年11月30日期間對外虛開增值稅銷項發票1757份，金額14024.34萬元，稅額1853.55萬元。

　　3.東莞市常某設備有限公司，在2018年11月26日至2020年11月30日期間，對外虛開增值稅銷項發票1309份，金額12243.78萬元，稅額1596.99萬元。

　　對于虛開稅額雖超過了立案追訴標準，但具有從輕、減輕處罰情節，屬犯罪情節輕微的，可以爭取相對不起訴的結果。例如：

　　1.2.案號：東莞市第二市區人民檢察院不起訴決定書（東二區檢刑不訴〔2019〕308號）

　　1.3.簡要案情：余某某系東莞市A精密模具有限公司的法人代表，向惠州2家公司購買增值稅專用發票共16張，發票總稅額為269814.13元。

　　1.4.不起訴理由：本院認為，余某某實施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條規定的行為，犯罪情節較輕，因自愿如實供述涉嫌犯罪的事實且認罪認罰，根據《中華人民共和國刑法》第三十七條的規定，可以免除刑罰。鑒于余某某在案發后主動投案，如實供述自己的罪行，根據《中華人民共和國刑法》第六十七條第一款之規定，是自首，依法可以從輕或者減輕處罰。依據《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規定，決定對余某某不起訴。

　　1.2.案號：東莞市第二人民法院刑事判決書（2018）粵1972刑初1576號

　　1.3.裁判結果：本院認為，被告單位東莞市A電子科技有限公司在沒有真實貨物交易的情況下，讓他人為自己虛開增值稅專用發票，被告人賴某某作為直接負責的主管人員及直接責任人員，其行為均已構成虛開增值稅專用發票罪，依法應予懲處。公訴機關指控被告單位東莞市A電子科技有限公司、被告人賴某某犯虛開增值稅專用發票罪，事實清楚，證據確實、充分，罪名成立，本院予以支持。

　　關于本案的量刑問題。根據現行刑法規定，單位犯虛開增值稅專用發票罪，稅款數額較大（稅額達713237.28元）的，對單位判處五萬元以上五十萬元以下罰金，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以上十年以下有期徒刑。本案系A公司單位犯罪，被告人賴某某......既是直接負責的主管人員，又是直接責任人員，依法均應當在上述法定刑幅度內量刑且均不應當認定為從犯。系自首，且已全額補繳相應的稅款，......判決如下：被告單位東莞市A電子科技有限公司犯虛開增值稅專用發票罪，判處罰金10萬元；被告人賴某某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年。

　　2.2.案號：東莞市第一人民法院刑事判決書（2019）粵1971刑初438號

　　2.3.裁判結果：本院認為，被告人周某某無視國法，虛開增值稅專用發票騙取國家稅款，數額較大（稅額共計665703.97元），其行為已構成虛開增值稅專用發票罪，依法應予懲處。公訴機關指控被告人周某某犯虛開增值稅專用發票罪，事實清楚，證據確實、充分，罪名成立，本院予以支持。被告人周某某歸案后如實供述自己的罪行，依法可以從輕處罰。案發后，被告人周某某補繳騙取的稅款，依法亦可酌情從輕處罰。......判決如下：被告人周某某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣200000元。

　　3.2.案號：東莞市第二人民法院刑事判決書（2018）粵1972刑初1141號

　　3.3.裁判結果：本院認為，被告人游某某讓他人為自己虛開增值稅專用發票抵扣稅款，虛開的稅款數額較大（稅額合計527667.29元），其行為已構成虛開增值稅專用發票罪，依法應予懲處。公訴機關指控被告人游某某犯虛開增值稅專用發票罪，事實清楚，證據確實、充分，罪名成立，本院予以支持。被告人游某某歸案后如實供述犯罪事實，且已經補繳了全部稅款，依法可以從輕處罰。結合被告人的犯罪情節及主觀惡性，另考慮其懷有身孕，對其適用緩刑足以達到懲罰和教育的目的，本院依法對其適用緩刑。......判決如下：被告人游某某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金10萬元。

　　4.2.案號：東莞市中級人民法院刑事判決書（2020）粵19刑終308號

　　4.3.裁判結果：本院認為，上訴人傅某某無視國法，在沒有真實交易的情況下，虛開增值稅專用發票，虛開的稅款數額較大（稅額1105909.6元）并用于抵稅，其行為已構成虛開增值稅專用發票罪，依法應予懲處。傅某某能協助公安機關抓捕其他犯罪嫌疑人，有立功表現，依法可從輕處罰。傅某某在偵查階段及一審庭審時能如實供認其犯罪事實，依法可以從輕處罰。傅建濤全額補繳增值稅稅款及滯納金，可酌情從輕處罰。東莞市A電子有限公司以本單位名義，在沒有真實交易的情況下，虛開增值稅專用發票，所得利益用于公司生產、經營，本案本應認定為單位犯罪，而傅某某則系單位直接負責的主管人員，傅某某和東莞市A電子有限公司共同構成虛開增值稅專用發票罪，但鑒于原公訴機關沒有指控東莞市A電子有限公司，一審也沒有對此進行審查，故在本案中不宜認定東莞市A電子有限公司構成犯罪。......判決如下：上訴人傅某某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年。

　　近期，國家稅務總局廣東省稅務局在其官網“重大稅收違法案件查詢”欄目公布了一批重大稅收違法失信案件信息，其中，廣州市共計有6家公司存在以欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為，被所轄稅務機關處以追繳稅款的行政處罰，或涉嫌騙取出口退稅罪。

　　6家公司中，騙取國家出口退稅款金額最低的為20多萬元，最高的達3000多萬元，例如：廣州粵某某路通企業服務有限公司，在2018年4月25日至2020年10月31日期間，主要存在以下問題：以欺騙手段，騙取國家出口退稅款3186.49萬元。稅務處理處罰：對其處以追繳稅款3186.49萬元的行政處理。

　　根據《刑法》第二百零四條和最高人民檢察院、公安部《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定（二）》第五十五條的規定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在10萬元以上的，以騙取出口退稅罪追究刑事責任。上述廣州6家公司騙稅的數額已經超過了騙取出口退稅罪的立案追訴標準，將面臨刑事處罰。

　　最高人民法院《關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的規定，騙取出口退稅罪的量刑標準為：一是數額較大，即騙取國家出口退稅10萬元以上的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；二是數額巨大，即騙取國家出口退稅款50萬元以上的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；三是數額特別巨大，即騙取國家出口退稅款250萬元以上的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。

　　對于騙取國家出口退稅款不大，具有從輕、減輕處罰情節，屬犯罪情節輕微的，可以爭取相對不起訴的結果。例如：

　　1.2.案號：廣州市白云區人民檢察院不起訴決定書（穗云檢刑不訴〔2021〕676號）

　　1.3.簡要案情：陳某某在其經營的廣州市A貿易有限公司，騙取國家出口退稅款共計299124.43元。

　　1.4.不起訴理由：本院認為，陳某某實施了《中華人民共和國刑法》第二百零四條第一款規定的行為，構成騙取出口退稅罪，但犯罪情節輕微，有自首情節，且認罪認罰，并已退繳稅款，根據《中華人民共和國刑法》第三十七條的規定，不需要判處刑罰。依據《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規定，決定對陳某某不起訴。

　　對于騙取國家出口退稅款，達到數額巨大標準，BOB但具有自首、從犯等適用減輕處罰情節的，也可以爭取緩刑的結果。例如：

　　1.2.案號：廣州市越秀區人民法院刑事判決書（2019）粵0104刑初576號

　　1.3.裁判結果：本院認為，被告人郭某某以假報出口的方法騙取國家出口退稅款，數額巨大（申請出口退稅2777055.94元，已取得出口退稅款1713365.12元，未取得出口退稅款1063690.82元），其行為已構成騙取出口退稅罪。公訴機關指控的事實清楚，證據充分，罪名成立，本院予以支持。郭某某在共同犯罪中起次要作用，系從犯，依法應當從輕或者減輕處罰。郭某某歸案后能如實供述自己的罪行，依法可以從輕處罰。對于辯護人請求對郭某某從輕處罰的辯護意見，本院已在量刑時予以考量。......判決如下：被告人郭某某犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑二年，緩刑二年六個月，并處罰金人民幣二萬元。

　　2.2.案號：廣州市白云區人民法院刑事判決書（2018）粵0111刑初653號

　　2.3.裁判結果：本院認為，被告人梁某、陳某無視國家法律，結伙假報出口，騙取國家出口退稅款，數額巨大（騙取退稅款956911.95元），其行為均已構成騙取出口退稅罪。公訴機關指控被告人梁某、陳某犯騙取出口退稅罪的事實清楚，證據確實、充分，指控罪名成立，量刑建議恰當。被告人梁某在共同犯罪中起主要作用，是主犯；被告人陳某在共同犯罪中起次要作用，是從犯，應從輕或減輕處罰。被告人梁某犯罪后自動投案，如實供述自己的罪行，是自首，可以從輕或減輕處罰；被告人陳某犯罪后如實供述罪行，可從輕處罰；已退繳涉案稅款，均可對被告人梁某、陳某酌情從輕處罰。綜合被告人犯罪行為的性質、情節、危害后果及認罪態度，本院決定對被告人梁某、陳某均減輕處罰并適用緩刑。BOB......判決如下：被告人梁某犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑二年，緩刑二年六個月，并處罰金一百萬元；被告人陳某犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑一年，緩刑一年六個月，并處罰金五萬元。

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